Основные средства при планировании, учете, анализе их состояния и использования рассматриваются и оцениваются не только в натуральном, но и в стоимостном выражении.
Стоимостная оценка является в определенной мере универсальной, поскольку обеспечивает сводимость показателей оценки различных групп основных средств по предприятию, их группе или отрасли и т.д.
Различают:
- первоначальную стоимость;
- восстановительную стоимость;
- первоначальную стоимость с учетом износа;
- восстановительную стоимость с учетом износа;
- ликвидационную стоимость;
- рыночную стоимость;
- справедливую стоимость.
1. Оценка по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств является себестои-
мость (затраты) их приобретения или создания. По первоначальной стои-мости приобретенные или созданные основные средства зачисляются на баланс предприятия.
В соответствии с “Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” первоначальная стоимость основных средств – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, оплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Таким образом, первоначальная стоимость основных средств отражает фактические затраты на их приобретение (покупку), оплату страховых и регистрационных сборов, ввозных пошлин, затраты на доставку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию оборудования и машин, стоимость постройки зданий и сооружений.
“Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” в первоначальную стоимость объекта основных средств относит следующие затраты:
- суммы, выплачиваемые поставщикам активов (цена приобретения) и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ;
- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- суммы ввозной пошлины;
- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
- расходы на установку, монтаж, наладку основных средств;
- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Если основные средства полностью или частично создаются за счет заемного капитала, то расходы на уплату процентов за пользование кредита-
ми в первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются.
Первоначальная стоимость объекта основных средств может увеличи-ваться на величину затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) или уменьшаться вследствие частичной ликвидации объекта. Расходы на ремонт стоимость основных средств не увеличивают, а лишь позволяют восстановить их пер-воначальные технико-экономические показатели.
2. Оценка по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основ-ных средств в новых условиях, т.е. оценка основных средств в действующих ценах. Стоимость постройки зданий, изготовления оборудования, его монта-жа и проч. изменяется, так как меняются цены на материалы, тарифы на транспортировку, стоимость тепло- и электроэнергии, изменяется производи-тельность труда, его оплата и т.д. В связи с этим появляется расхождение между первоначальной стоимостью основных средств и той стоимостью, которая соответствует новым условиям их воспроизводства. Восстанови-тельная стоимость дает возможность оценить оборудование, приобретенное в разное время, так как оно по первоначальной стоимости несопоставимо.
Для определения восстановительной стоимости основные средства пе-реоцениваются.
3. Оценка основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости с учетом износа.
Ни первоначальная, ни восстановительная стоимость не учитывают физический износ основных средств. Поэтому используются методы оценки основных фондов по остаточной стоимости.
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств с учетом износа равна первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств за вычетом величины износа, которая определяется стоимостью основных средств, перенесенной на себестоимость изготовлен-ной продукции. Таким образом, остаточная стоимость – это стоимость основных средств, еще не перенесенная на себестоимость изготовленной продукции.
4. Ликвидационная стоимость основных средств.
Ликвидационная стоимость объекта основных средств представляет собой сумму денег (от продажи всего объекта) или стоимость прочих акти-вов, которые предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) основных средств в конце срока их полезного использования, за минусом затрат, связанных с продажей (ликвидацией).
Так, ликвидационная стоимость станка включает стоимость деталей, узлов, приборов и т.п., снимаемых в момент его выбытия и используемых или реализуемых в качестве сменно-запасных частей, плюс стоимость драго-ценных металлов, плюс стоимость металлолома и т.д., минус расходы, связанные с разборкой станка и реализацией запчастей, металлолома и проч.
Официальная методика определения ликвидационной стоимости в настоящее время отсутствует. Поэтому предприятие величину ликвидацион-ной стоимости рассчитывает приблизительно, по своему усмотрению. Это сделать достаточно сложно, так как при длительном сроке полезного использования в условиях инфляции оценить стоимость объектов основных средств или их элементов сложно. Кроме того, возможны различные способы реализации и ликвидации, а какой из них будет иметь место заранее определить трудно.
Поэтому чаще всего в качестве ликвидационной стоимости прини-мается стоимость лома по цене возможной реализации. Особо учитывается стоимость драгоценных металлов в случае, когда они содержатся в объекте основных средств.
Если оценить ликвидационную стоимость объекта основных средств сложно, невозможно или предполагается, что она будет незначительна, то ее величину на практике приравнивают к нулю.
5. Рыночная стоимость.
Отдельно следует выделить рыночную стоимость основных средств. Она представляет цену данного объекта основных средств, по которой объект может быть реализован в данный момент времени на данном рынке, исходя из соотношения между спросом и предложением. Рыночная стоимость может существенно отличаться как от первоначальной, так и от восстановительной стоимости, в том числе с учетом износа.
7. Справедливая стоимость актива.
Данный термин приводится в “Положении (стандарте) 19 “Объедине-
ние предприятий”. Под справедливой стоимостью понимается сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или выплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и неза-висимыми сторонами.
В качестве справедливой стоимости этим же “Положением” реко-мендуется принимать для:
- земли и сооружений - рыночную стоимость;
- машин и оборудования - рыночную стоимость (в случае отсутствия
информации о ней - восстановительную стоимость);
- прочих основных средств - восстановительную стоимость.
Поскольку Национальные стандарты бухгалтерского учета не противо-речат Международным стандартам бухгалтерского учета, то можно восполь-зоваться определением, данным в последнем документе, где сказано, что справедливой рыночной стоимостью единиц недвижимости, зданий и обору-дования является их рыночная стоимость, установленная путем проведения оценочной экспертизы.
Организация проведения экспертизы требует времени и денег, поэтому на практике справедливая стоимость часто приравнивается к средне-рыночной.
|
Печать