Как уже отмечалось (см. п. 4 данной темы), в соответствии с Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” основные средства с целью определения амортизационных отчислений подразделяются на 3 группы.
Группа 1 - здания, сооружения (в том числе их структурные компоненты), передаточные устройства. По данной группе норма аморти-зации в процентах к балансовой стоимости на начало отчетного периода составляет 5%.
Группа 2 - автомобильный транспорт и запасные части к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инстру-менты, ЭВМ, телефоны, рации и другое конторско-офисное оборудование. Норма амортизации равна 25 %.
Группа 3 - другие основные фонды, которые не включены в группы 1 и 2. Норма амортизации по данной группе установлена в размере 15 %.
Балансовая стоимость основных фондов – это стоимость, по которой они учитываются на балансе предприятия. При этом фонды, по которым производилась переоценка, на балансе числятся по восстановительной (переоцененной) стоимости, а объекты, введенные в эксплуатацию после переоценки – по первоначальной.
Часто балансовую стоимость отождествляют с первоначальной, что объясняется совпадением восстановительной и первоначальной стоимости основных фондов на момент их переоценки.
В настоящее время в соответствии с Законом Украины “О налого-обложении прибыли предпритий ” балансовая стоимость каждой группы основных фондов на начало отчетного периода определяется по фор-муле
Фб = Фпр + Фввод - Фвыб - АΣ,
где Фпр – балансовая стоимость основных фондов, входящих в дан-
ную группу, на начало периода, предшествующего отчетному;
Ф ввод – стоимость вводимых основных фондов, входящих в данную
группу, а также затраты на капитальный ремонт, модерниза-
цию, реконструкцию и другие улучшения, произведенные в
течение периода, предшествующего отчетному;
Фвыб – стоимость основных фондов данной группы, выведенных из
эксплуатации в периоде, предшествующем отчетному;
АΣ – сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде,
предшествующем отчетному.
Учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведется отдель-но по каждому зданию, сооружению и т.п., а также в целом по всей группе. Амортизационные отчисления производятся по каждому объекту до тех пор, пока его балансовая стоимость не достигнет уровня ста необлагаемых налогом минимальных зарплат граждан. Остаточная стоимость таких объектов включается в отчетном периоде в состав валовых расходов, а их стоимость приравнивается к нулю.
Учет балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3 с целью налогообложения ведется в целом по каждой группе до достижения балан-совой стоимостью группы нулевого значения.
В рассматриваемом сквозном примере при условии, что основные средства относятся к активной части основных производственных фондов, т.е. к 3-й группе, годовая норма амортизации равна 15%, а квартальная - 3,75% (15% : 4). Кроме того, считаем что основные средства, относящиеся к 3-й группе, остаются неизменными в течение всего периода, т.е. Фввод = 0 и Фвыб = 0. Балансовая стоимость на начало отчетного периода в этом случае будет равна:
Фб = Фпр - А.
Тогда расчет амортизационных отчислений в отчетных периодах (кварталах) может быть выполнен следующим образом (см. табл. 9).
Данный метод представляет собою метод уменьшения остаточной стоимости при неизменной норме амортизации. Так как величина амортизационных отчислений в первом году наибольшая, а затем с каждым годом уменьшается, то, на первый взгляд может показаться, что данный метод является методом ускоренной амортизации. Однако это не так, поскольку при годовой норме амортизации 15% и применении прямолинейного метода амортизации ежегодная сумма амортизации должна составлять 67,5 тыс. грн.:
А она в первом году равна 65,21 тыс. грн., во втором – 59,97 тыс. грн. (121,18 – 65,21) и т.д.
Серьезным его недостатком является то, что к концу срока использования объекта основных средств остаточная стоимость объекта, как правило, велика, т.е. по существу не решается задача быстрого накопления амортизации, что присуще методам ускоренной амортизации.
Таблица 9
Расчет амортизационных отчислений в соответствии с действующим налоговым законодательством ( Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”)
Год Квар-
тал Остаточная стоимость на начало предшест-вующего квартала, тыс. грн.
Остаточная стоимость на начало отчетного квартала,
тыс. грн.
Расчет аморти-зационных отчислений за отчетный квартал Амортиза-ционые отчисления
за квартал,
тыс.грн. Накопленная амортизация (износ) на конец квартала, тыс.грн. |
Печать